财政部频频亮剑治理会计失信问题 ( 2019年11月04日 )

　　近日,财政部就《中华人民共和国会计法修订草案(征求意见稿)》(以下简称征求意见稿)向社会公开征求意见。与现行会计法比拟,征求意见稿进一步完善了会计责任体系,在现有行政责任、刑事责任的基础上,引入会计民事责任；加大违法惩罚力度,在行政责任的惩罚中,增加了“充公违法所得”的惩罚规定,即“先没后罚”,同时提高了经济惩罚的数额；增加了署理记账机构的法律责任的规定；包管会计人员合法权益,增加了雇员免责条款。

　　目前,我国资本市场倒退迅猛,注册会计师行业迅速兴起。会计师事务所原来本来应该是财务、资本市场中的“看门人”,应该给公司企业的财务账目“挑刺找错”。然则一些会计师事务所为了抢夺市场,抢夺资源,对公司企业涉嫌违法违规的财务法律风险选择“视而不见”,甚至还“丑化揭穿”。更有甚者,有的会计师事务所不惜以身试法,冒犯证券资本市场的监管“红线”,为部门上市公司财务年报造假“提供未便”,直接从资本“看门人”沦为“放风者”,由此发生的“劣币驱逐良币”现象曾经引起国家相关局部的重视和治理。

　　会计造假花样繁多 严重危害多方权益

　　连年比年来,财政部等政府职能机关纷纷步履起来,从发布加强会计人员诚信建设指导意见、到创立严重失信会计人员“黑名单”制度和联合惩戒制度,再到如今的会计法修订草案,会计人员“做假账”的“未便空间”不竭受到冲击和压制,“会计失信”行为无处遁形。 “康得新财务造假变乱”是本年资本市场的一个“爆款”新闻。

　　7月8日,因财务年报涉嫌虚假记载和重大遗漏的康得新公司(*ST康得)股票停牌。根据监管局部认定的事实,该公司涉嫌在2015年至2018年期间,通过虚构销售业务等方式虚增业务收入,并通过虚构推销出产研发费用、产品运输费用等方式虚增营业成本及相关费用。通过上述方式,康得新虚增利润总额119亿元。

　　虚增多达上百亿元的“天量”利润,让众多股民一片惊呼,称此案为“A股市场上的最大造假案”。康得新在2015年至2018年延续4年的净利润实际为负,却虚增利润总额达119亿元,对于这一违法事实,其暗地里的会计师事务所自然难逃其责。据悉,证监会曾经启动了对该会计师事务所的调查办法。

　　此案的详细内情如何?最闭幕果如何?自然有法律的公正裁判作决定。

　　其实,上市公司财务年报会计造假是这类问题的“集大成者”,实际傍边更多的公司企业财务造假行为默示为“做假账”。

　　朱女士退休前已经在处所的国税局工作多年,对于企业通过“做假账”来逃税偷税、贪污腐化、中饱私囊的手腕,她很了解。

　　据朱女士介绍,企业会计报表造假次要有两种类型:一是虚增资产,虚增利润；二是虚增负债,隐瞒利润。前者次要是国有企业和上市公司,因为国有企业经营业绩的好坏,直接影响企业领导人的升迁；上市公司经营业绩的优劣,直接影响公司股票价值的高低。后者次要是私营企业和个人出资的有限责任公司,因为这类企业不注重业绩,更关心的是如何逃避国家的税收。而后者代表了我国大多数公司企业的“需求”。

　　她详细介绍了几种惯用的会计造假手法。比方,将属于成本项目的支出账目处置惩罚变成费用以达到当期税前扣除了的目的,或将属于费用项目的支出成本化以达到控制税前扣除了比例及夸大当期利润的目的。举个例子,某企业将应计入“管理费用”账户的无形资产摊销计入了“制造费用”账户,月末分配制造费用时,将其计入了“出产成本”账户,这样就造成少计期间费用,虚增利润的效果。

　　还有的企业将部门税前扣除了有比率限制的费用逾额部门,变化为其他限制较宽松的或没限制的费用名目入账,以达到全额税前扣除了的目的或减少相关税费等目的。譬喻,某企业工会经费扣除了额度已超出限制比例,于是将其计入职工福利费扣除了。

　　有的公司在流转过程上下工夫,多一道流转过程,收入额多一道,将可扣除了费用的范围增大。比方,将公司资产由公司借款给个人买下,再以公司租赁其个人资产的名义,无形增加租赁费用,这样也可以达到逃税的目的。

　　其他的手法还有虚假交易、私人费用计入公司运营成本、资产重组转移收入等。

　　“会计造假的危害很大,最直接的便是侵犯公司股东、债权人的合法权益,使其承受巨大经济损失,同时通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款,招致国家税收流失。”中国政法大学财税法研究中心主任施正文说。

　　为了严厉冲击和制止此类问题,让会计造假的违法成本更加昂扬,财政部在此次的征求意见稿中,加大了惩罚力度,特别是罚金的额度。比方“未依照规定使用会计记录的笔墨可能记账本位币的”,现有会计法规定的对单位惩罚是3000元至50000元,修订草案后的规定是30000元至300000元,增加了近10倍；对个人的惩罚现有会计法规定为2000元至20000元,修订草案后的规定是10000元至100000元,增加了5倍。对“伪造、变造会计凭证、会计账簿,提供虚假可能隐瞒重要事实的财务会计陈述”,单位无违法所得的,最高可处以100万元以下的罚款。

　　职业素养有待提升 法律意识亟须增强

　　会计为何要“做假账”?为何此类问题屡禁不断?对于这样的问题,记者在采访中获得的不少谜底都是一致的,那便是“自愿”。

　　据朱女士介绍,在目前的经济社会中,会计人员与单位负责人在地位上属于附属关系,也便是说,单位负责人对他们的工作彻底拥有领导权和管理权,并且不少会计人员自己便是单位负责人的亲属。有了这种天然的附属关系,会计人员的职业品德在单位会计工作中能否发挥作用以及发挥作用的巨细,也就弗成防止地具有了附属性。大部门会计人员是没有主观成心的,多数是在老板授意、指使、强令下“自愿”去造假。

　　“虽然主观上并非恶意,但这也表裸露我国会计人员不足职业品德,法律意识不强的实际状况。”中央财经大学法学院传授高秦伟说。

　　高秦伟阐发认为,有时候这种“自愿”更多地默示为一种“半推半就”。并且目前会计师行业内竞争激烈,为了拿到优质客户资源、抢夺市场,争夺亮眼“绩效”,有些会计师事务所可能会计师个人不惜以身试法取悦客户。

　　中国人民大学法学院传授刘俊海认为,从会计的倒退过程来看,会计最初只是不少人印象中的“记账先生”。但随着经济活动的进一步倒退,会计在经济活动中所起的作用日益提高,会计不仅是记记账、开开凭证,并且曾经成为经济管理活动的一部门。在资本运作市场,会计通过对信息的采集、加工、总结,形成对经济决策、经济管理有效的信息系统,可见会计在资本市场上曾经具有举足轻重的地位。因此,“不做假账”是会计工作的第一要义。

　　联合惩戒违法失信 建设会计信用体系

　　对于“会计做假帐”“上市公司财务报表造假”等现象,连年比年来,财政部加大了冲击力度。

　　2018年4月20日,财政部印发《关于加强会计人员诚信建设的指导意见》(以下简称指导意见),围绕创立健全会计人员守信联合激励和失信联合惩戒机制作出摆设。从增强会计人员诚信意识、加强会计人员信用档案建设、健全会计人员守信联合激励和失信联合惩戒机制3个方面提出了8项具体步调。

　　“会计人员诚信建设是社会诚信建设的重要组成部门。加强会计人员诚信建设,对增强会计人员诚信意识,提高会计工作程度,营造良好信用环境具有重要意义。”财政部会计司有关负责人说。

　　财政部的上述指导意见可不单单是“说说的”,接下来的会计人员“失信黑名单”制度创立、会计领域违法失信联合惩戒步调、会计人员信用档案建设等“雷霆手腕”,都是围绕这个指导意见展开的。

　　2018年年末,财政部、国家倒退改革委等22部委联合签署了《关于对会计领域违法失信相关责任主体实施联合惩戒的单干备忘录》(以下简称备忘录)。此次备忘录除对“会计假账问题”严加问责外,还对会计领域其他一切违法失信行为的相关责任主体实施联合惩戒,以此来加快推进会计领域信用体系建设,推动形成表扬诚信、惩戒失信的强大合力。

　　根据备忘录,联合惩戒步调包括:罚款、限制从事会计工作、查究刑事责任等惩戒步调；记入会计从业人员信用档案；通过财政部网站、信用中国网站及其他次要新闻网站向社会发表；实行行业惩戒；限制取得相关从业任职资格,限制失掉认证证书；依法限制介入评先、评优或取得荣誉称呼；依法限制负担当责金融机构董事、监事、高级管理人员等。

　　本年9月,财政部对外发布《严重违法失信会计人员黑名单管理法子(征求意见稿)》,5种情形拟被参与会计人员黑名单,包括提供虚假财务会计陈述；伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计陈述；隐匿或成心销毁依法应当保管的会计凭证、会计账簿、财务会计陈述；授意、指使、强令会计机构、会计人员及其别人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计陈述可能隐匿、成心销毁依法应当保管的会计凭证、会计账簿、财务会计陈述；贪污,挪用公款,职务侵占等与会计职务有关的违法行为。

　　在财政部刚刚发布的会计法修订草案征求意见稿中,同样对会计从业人员的诚信问题作了规定。比方,对单位财务负责人、会计机构负责人(会计主管人员)实施备案制度；对行业协会(会计人员、会计中介供职机构的自律组织)作了规定,并明确要蒙受同级财政局部的指导和监督。

　　施正文阐发,会计造假损害的是国家财经法律法规和会计制度的严肃性,捣乱社会经济秩序,特别是让我国尚未成熟的证券市场饱受虚假过失信息的攻击,严重误导证券投资者的行为,破坏市场游戏规则,加剧市场投机和市场动摇,影响社会安定。因此,加大对会计从业人员各种失信行为的冲击力度、提高违法成本,搀扶会计诚信体系建设,能有效防范和制止这类会计造假现象连续残虐蔓延。